注会-梦想成真-应试指南-第9部分

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【考情分析】　　　　

营业税在考试当中的比重，近年有上升的趋势，主要体现在单独出计算题的可能性增大。因此，应引起大家对营业税应纳税额计算的重视。　　　　

学习营业税，大家首先应该知道，营业税与增值税是一个非此即彼的关系，即凡从事生产、经营活动的单位和个人所发生的各种交易行为，不是缴纳增值税就是缴纳营业税，两者必居其一。所以，在营业税中，大家需要注意其征收范围与增值税征收范围的联系与区别。　　　　

根据历年的考试情况，营业税的考点主要集中在计税依据、征收范围、扣缴义务人、税收优惠、纳税地点等方面。特别是计税依据这一内容，本来就是考试重点，加上考计算题概率的加大，更加值得大家特别重视。　　　　

　　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

题型　　　　

　　　　

年度、题量（分值）　　　　

　　　　

　　　　

2004年　　　　

　　　　

2003年　　　　

　　　　

2002年　　　　

　　　　

　　　　

单选题　　　　

　　　　

1题1分　　　　

　　　　

1题1分　　　　

　　　　

1题1分　　　　

　　　　

　　　　

多选题　　　　

　　　　

－　　　　

　　　　

1题1分　　　　

　　　　

1题1分　　　　

　　　　

　　　　

判断题　　　　

　　　　

1题1分　　　　

　　　　

2题2分　　　　

　　　　

1题1分　　　　

　　　　

　　　　

计算题　　　　

　　　　

1题3。5分　　　　

　　　　

－　　　　

　　　　

　1题5分　　　　

　　　　

　　　　

综合题　　　　

　　　　

－　　　　

　　　　

－　　　　

　　　　

－　　　　

　　　　

　　　　

小计　　　　

　　　　

3题5。5分　　　　

　　　　

4题4分　　　　

　　　　

4题8分　　　　

　　　　　

【主要考点】　　　　

　　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

主要问题　　　　

　　　　

主要考点　　　　

　　　　

　　　　

1。纳税人（对谁征？）　　　　

　　　　

境内的含义；扣缴义务人的规定。　　　　

　　　　

　　　　

2。征税对象及范围（对什么征？）　　　　

　　　　

9个税目及其范围的确定；营业税与增值税的交叉判别。　　　　

　　　　

　　　　

3。税率和优惠（征多少？）　　　　

　　　　

9个税目的适用税率；起征点；税收优惠。　　　　

　　　　

　　　　

4。税额计算（怎么算？）　　　　

　　　　

应纳增值税＝营业额×适用税率；营业额的确定。　　　　

　　　　

　　　　

5征管缴纳（怎么缴？）　　　　

　　　　

纳税义务发生时间；纳税期限；纳税地点。　　　　

　　　　　

【教材主要调整】　　　　

　　　　　

　　　　　

2005年教材调整保龄球、台球的税率为5％；增加了营业税纳税人购置税控收款机增值税额抵免的规定；增加了商业企业向货物供应方收取部分费用征收流转税的相关问题；增加新的营业税起征点。　　　　

【主要内容讲解及例题】　　　　

　　　　　

营业税的纳税人和课税基础　　　　

一、营业税的纳税人　　　　

（一）营业税纳税人的一般规定　　　　

1。三种应税行为　　　　

一般来说，凡在中华人民共和国境内从事以下业务的单位和个人均为营业税的纳税人：　　　　

（1）提供应税劳务：是指除加工、修理修配两种增值税应税劳务外的其他合法劳务。　　　　

（2）转让无形资产：是指转让无形资产的使用权或所有权的行为。　　　　

（3）销售不动产：是指有偿转让不动产所有权的行为。　　　　

2。两类纳税人　　　　

（1）营业税的纳税人有单位和个人两类。　　　　

（2）负有营业税纳税义务的单位，是那些发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。　　　　

（3）纳税人必须将为本单位内部提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得收入和为本单位以外的单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产取得的收入分别记账，分别核算。凡是未分别核算的，一律征收营业税。　　　　

（二）营业税纳税义务人的特殊规定　　　　

除了上述一般规定外，需要对以下三种情况下营业税的纳税人做出特殊规定。　　　　

（1）企业租赁或承包给他人经营的，应以承租人或承包人为纳税人。　　　　

（2）从事铁路运营业务的纳税人，按照此业务的管理者或经营者分别确定。　　　　

（3）除铁路运营业务以外的其他运输业务，应由从事运输业务并计算盈亏的单位作为纳税人。　　　　

（三）营业税的扣缴义务人　　　　

出于便于税收征收管理的考虑，对于从事有些特殊的营业税应税行为，税法规定了扣缴义务人，具体有以下6种情况，具体见下表：　　　　

表4。1　　营业税的扣缴义务人　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

应税业务　　　　

　　　　

纳税人　　　　

　　　　

扣缴义务人　　　　

　　　　

　　　　

委托贷款业务　　　　

　　　　

委托方　　　　

　　　　

受托发放贷款的金融机构　　　　

　　　　

　　　　

分包和转包的建筑安装业务　　　　

　　　　

分包人和转包人　　　　

　　　　

总承包人　　　　

　　　　

　　　　

境外单位和个人的应税业务　　　　

　　　　

境外单位和个人　　　　

　　　　

代理人、受让人或购买人　　　　

　　　　

　　　　

演出业务　　　　

　　　　

演出单位和个人　　　　

　　　　

售票人　　　　

　　　　

　　　　

分保险业务　　　　

　　　　

分保险人　　　　

　　　　

初保人　　　　

　　　　

　　　　

个人转让无形资产业务　　　　

　　　　

转让个人　　　　

　　　　

受让人　　　　

　　　　　

二、营业税的课税基础　　　　

（一）营业税的征税对象　　　　

营业税的征税对象是应税劳务、转让无形资产和销售不动产。　　　　

应纳营业税的劳务，是指除应纳增值税的加工、修理修配两种劳务外的其他所有合法劳务，包括交通运输劳务、建筑安装劳务、金融保险劳务、邮电通讯劳务、文化体育劳务、娱乐服务和其他服务。具体由《营业税税目税率表》及《税目注释》规定。　　　　

1。交通运输业　　　　

（1）交通运输业包括陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。　　　　

（2）远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，属于交通运输业，按3％税率征收营业税。　　　　

2。建筑业　　　　

建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业，以及管道煤气集资费业务。　　　　

3。金融保险业　　　　

（1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。　　　　

（2）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。　　　　

（3）离岸银行业务，是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动，包括外汇存款、外汇贷款、同业外汇拆借、国际结算、发行大额可转让存款证、外汇担保、咨询见证等业务，以及国家外汇管理局批准的其他业务。　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

例题解析（多项选择题）　　　　

根据营业税暂行条例及其实施细则，以下属于金融保险业的征税范围的有（　　　　）。　　　　

A。境内外资金融机构从事离岸银行业务　　　　

B。融资租赁　　　　

C。邮政储蓄　　　　

D。银行贷款　　　　

【答案】ABD　　　　

【解析】邮政储蓄不属于金融保险业，属于邮电通讯业的征税范围。　　　　

4。邮电通信业　　　　

（1）邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其它邮政业务。　　　　

（2）电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。　　　　

5。文化体育业　　　　

（1）文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。　　　　

（2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。　　　　

6。娱乐业　　　　

娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。对于娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，也按照娱乐业征税。　　　　

7。服务业　　　　

服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。　　　　

（1）对于双方签订承包、租赁合同（协议，下同），将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同），按“服务业”税目征收营业税。　　　　

（2）对于远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。　　　　

（3）对福利彩票机构以外的单位销售福利彩票取得的手续费收入，依法征收营业税。　　　　

（4）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依法征收营业税。　　　　

8。转让无形资产　　　　

转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。　　　　

9。销售不动产　　　　

销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他　土地附着物。　　　　

（1）在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。　　　　

（2）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，应视同销售不动产，征收营业税。对个人无偿赠送不动产的行为，不征收营业税。　　　　

（二）营业税的征收范围　　　　　

　1。营业税征税范围的一般规定　　　　

营业税的征税范围是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。　　　　

境内提供应税劳务、境内转让无形资产、境内销售不动产的确认，按以下规定执行：　　　　　

（1）对于提供的应税劳务，一般来说，应以劳务发生地原则确定是否属于中国境内提供，但是，对于某些特殊应税劳务，需要做出特殊规定。　　　　

①对于境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，属于中国境外提供应税劳务，对其取得的各项收入，不征收营业税。　　　　

②对于运输劳务，应以在境内载运旅客或货物出境为境内提供地。　　　　

③对于旅游劳务，应以在境内组织旅客出境旅游为境内提供此项劳务。　　　　

④对于保险劳务，在原则上应以被保险标的物的所在地为标准。如果保险标的物在境内，无论是否　由境内保险机构或境外保险机构提供，均属于营业税应税劳务。同理，如果保险标的物在境外，无论境外保险机构或境内保险机构，均不缴纳营业税。　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

　　　　

例题解析（多项选择题）　　　　

在下列各项劳务中，属于营业税的征税范围的是（　　　　）。　　　　

A、某国际列车装运一批货物从中国境内运往俄罗斯　　　　

B、某汽车运输公司从俄罗斯运回一批货物入境　　　　

C、某国内旅行社组织旅客去境外旅游　　　　

D、某外国旅行社组织旅客到中国旅游　　　　

【答案】AC　　　　

【解析】选项B涉及的运输业务，其起运地不在中国境内，因此不属于在中国境内提供运输服务的活动，不征收营业税。选项D涉及的旅游业务，不属于从中国境内组织旅客出境旅游的项目，不征收营业税。　　　　

（2）对于无形资产，应以实现转让的地点确认为境内转让。例如，当某外国公司将其拥有的专利转让给中国公司使用时，该外国公司就是营业税的纳税人，而且还是所得税的纳税人。反之，当我国公司将拥有的专利转让给外国公司使用时，我国公司不需要就该项业务缴纳营业税，因为无形资产的使用地在中国境外。　　　　

（3）对于不动产，应以销售的不动产所在地为应税范围。不论纳税人是中国企业、个人，还是我国企业、个