国际会计准则+中文版+-第66部分

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法处理的重大错误的影响和会计政策变更引起的调整（按基准处理方法处理）；
（2）股权联合合并的影响。　
44．企业有能因所使用的假定的改变或潜在普通股转换成发行在外的普通股而重述任何
报前期的稀释每股收益。　
45．当资产负债表日后发生的普通股交易或潜在普通股交易（不是资本化发行和股份分
割）十分重要，以致于不予披露将影响财务报表使用者作出适当评价和决策的能力时（参见
《国际会计准则第　
10号资产负债表日后事项》），企业被鼓励披露对普通股交易或潜在普通股
交易的描述。这种交易的释例包括：
（1）以取得现金方式发行股份；
（2）发行股份所收款项用于偿还债务或资产负债表日发行在外的优先股；
（3）赎回发行在外的普通股；

（4）将资产负债表日发行的在外的潜在普通股转换（或行使）成普通股；
（4）将资产负债表日发行的在外的潜在普通股转换（或行使）成普通股；
（6）符合导致发行或有发行的条件。
释例确定将具稀释性的证卷包括在加权平均股数计算中的顺序

收益—可分配给普通股股东的净利润　
10；000；000
发行在外普通股　
2；000；000
年内一股普通股的平均公允价值　
75；000　
潜在普通股
选择权　
100，000行使价格为　
60　
可转换优先股　
800，000股，每股拥有累计股利　
8。
每一股优先股可转换成　
2股普通股。
利率　
5％的可转换债券名义金额　
100，000，000。每　
1，000债券
可转换成　
20股普股。没有影响确定利息
费用的溢价或折价摊销额。
税率　
40％　
潜在普通股转换时可分配给普通股股东的收益的增加额
收益的增加普通股股数的增加新增股每股收益
选择权
收益的增加　
0
无补偿发行的新增股份　


100，000×（75…60）/75　=20；000　0

可转换优先股
净利润的增加　
8×800000=　64；000
新增股份　
2×800000=　1；600；000　

4。00
利率　
5％的可转换债券
净利润的增加　
100；000；000×0。005×（1…0。4）　=3；000；000　


新增股份　
100；000×20　=2；000；000　1。50

稀释每股收益的计算

可分配净利润普通股份每股
如所设条件　
10；000；000　2；000；000　5。00
选择权　
20；000　


10；000；000　2；220；000　4。95

具稀释性

利率　
5％的　
3；000；000　2；000；000　
可转换债券　
13；000；000　4；020；000　3。23


具稀释性

可转换优先股　
6；400；000　1；600；000　
19；400；000　5；620；000　3。45


反稀释性

由于考虑可转换优先股时稀释每股收益会增加（从　
3。23增至　
3。45）；因而可转换优先股是反
稀释性的；且在计算稀释每股收益时不予考虑。这样，稀释每股收益是　
3。23。
本例没有说明可转换金融工具在负债和权益之间如何划分，或相关利息和股利在费用和
权益之间如何划分（如《国际会计准则第　
32号金融工具：披露和列报》所要求的）。　


46．每股收益金额不能因资产负债表日后发生的这类事项而调整，因为这烃交易不影响
用于产生当期净损益的资本金额。
列报　


47．企业应在收益表中按照每类拥有参与当期净利润分配的不同权利的普通股，列报基
本和稀释每股收益。企业应以同等突出的方式列示各列报期间的基本和稀释每股收益。　
48．本准则要求企业列报基本和稀释每股收益，即使所披露的金额是负值（每股损失）
也是如此。

披露　


49．企业应披露下列内容：
（1）在计算基本和稀释每股收益时作为分子的金额，以及将这些金额调整为当期损益的
过程；
（2）在计算基本和稀释每股收益时作为分母的普通股的加权平均数，以及在这些分母之
间进行调整的过程。　
50．产生在普通股的金融工具和其他合约可能含有影响基本和稀释每股收益计算的条款
和条件。这些条款和条件可能决定潜在普通股是否具稀释性；如果具稀释性，它们还可能决
定对发行在外普通股的加权平均数的影响，以及对可分配给普通股股东的净利润后续调整的
影响。无论《国际会计准则第　
32号金融工具：披露和列报》是否要求披露这些条款和条件，
本准则鼓励作这种披露。　
51．如果企业除披露基本和稀释每股收益之外，还用净利润报告的组成部分而不是当期
可分配给普通股股东的净损益披露每股金额，则这些金额应采用按本准则要求确定的普通股
的加权平均数计算。如果采用一个净利润的组成部分，而这个组成部分在收益表上不是以一
个单列的项目报告，则应提供所采用的组成部分和在收益表上报告的单列项目之间的调整。
基本和稀释每股收益金额应以同等突出的方式披露。　
52．企业可能希望披露比本准则要求更多的信息。这种信息可能有助于使用者评价企业
的业绩，并可能采用净利润的不同组成部分的每股金额的形式。本准则鼓励作这些披露。但
是，当披露这些金额时，分母应按本准则的要求计算，以确保所披露的每股金额的可比性。
生效日期　


53．本准则对报告期从　
1998年　
1月　
1日或以后开始的财务报表有效。鼓励较早地运用。　
IAS　34：　Interim　Financial　Reporting　

IAS　34　was　approved　by　the　IASC　Board　in　February　1998　and　became　effective　for　financial　
statements　covering　periods　beginning　on　or　after　1　January　1999。　

In　April　2000；　Appendix　C　was　amended　by　IAS　40：　Investment　Property。　The　amended　text　


became　effective　for　annual　financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　after　1　January　
2001。　

became　effective　for　annual　financial　statements　covering　periods　beginning　on　or　after　1　January　
2001。　

contains　both　presentation　and　a　measurement　guidance；　

defines　the　minimum　content　of　an　interim　financial　report；　and　

sets　out　the　accounting　recognition　and　measurement　principles　to　be　followed　in　any　interim　
financial　statements。　

IAS　34　does　not　specify　which　enterprises　must　publish　interim　financial　reports；　how　
frequently；　or　how　soon　after　the　end　of　an　interim　period。　Those　are　deemed　matters　that　are　best　
left　to　be　decided　by　law　or　regulation。　IAS　34　applies　if　an　enterprise　is　required　or　elects　to　
publish　an　interim　financial　report　in　accordance　with　International　Accounting　Standards。　In　IAS　
34；　IASC　expresses　encouragement　that　public　enterprises　ought　to　provide；　at　least；　half…yearly　
reports　within　60　days　after　mid…year。　

IAS　34　defines　the　minimum　content　of　an　interim　financial　report　as　a　condensed　balance　
sheet；　condensed　ine　statement；　condensed　cash　flow　statement；　condensed　statement　showing　
changes　in　equity；　and　selected　explanatory　notes。　An　enterprise　might　choose　to　go　beyond　that　and　
present　full　financial　statements　or　something　in　between　full　and　condensed。　If　condensed　financial　
statements　are　provided；　they　must　contain；　at　a　minimum；　the　same　headings　and　subtotals　as　were　
in　the　enterpriseVs　latest　annual　financial　statements；　plus　only　selected　notes。　

Interim　financial　statements；　plete　or　condensed；　must　cover　the　following　periods：　

a　balance　sheet　at　the　end　of　the　current　interim　period；　and　parative　as　of　the　end　of　the　
most　recent　full　financial　year；　

ine　statements　for　the　current　interim　period　and　cumulatively　for　the　current　financial　year　
to　date；　with　parative　statements　for　the　parable　interim　periods　of　the　immediately　
preceding　financial　year；　

a　statement　of　changes　in　equity　cumulatively　for　the　current　financial　year　to　date　and　
parative　for　the　same　year…to…date　period　of　the　prior　year；　and　

a　cash　flow　statement　cumulatively　for　the　current　financial　year　to　date　and　parative　for　


the　same　year…to…date　period　of　the　prior　financial　year。　

the　same　year…to…date　period　of　the　prior　financial　year。　

Because　research　has　shown　that　an　investor　is　much　better　able　to　use　interim　information　to　
make　forecasts　if　recurring　and　nonrecurring　cash　flow　and　earnings　data　are　segregated；　IAS　34　
requires　special　disclosures　about　unusual　events　and　transactions。　

Enterprises　are　required　to　apply　the　same　accounting　policies　in　their　interim　financial　reports　
as　in　their　latest　annual　financial　statements。　The　frequency　of　an　enterpriseVs　reporting　…annual；　
half…yearly；　or　quarterly　…does　not　affect　the　measurement　of　its　annual　results。　To　achieve　that　
objective；　measurements　for　interim　reporting　purposes　are　made　on　a　year…to…date　basis。　

An　appendix　to　IAS　34　contains　guidance　for　applying　the　basic　recognition　and　measurement　
principles　at　interim　dates　to　such　items　as　employer　payroll　taxes；　periodic　maintenance　costs；　
provisions；　year…end　bonuses；　contingent　lease　payments；　intangible　assets；　pensions；　pensated　
absences；　ine　taxes；　depreciation；　inventories；　foreign　currency　translation；　and　impairments。

国际会计准则第　
34号

中期财务报告

目标

本准则的目标是规定中期财务报告最基本内容，并规定中期完整或简明的财务报表中应
采用的确认和计量原则。及时和可靠的中期财务报告可以帮助投资者、债权人和其他人士了
解企业获利和产生现金流量的能力及其财务状况和流动性。

范围


１．１．
（１）至少提供截至其财务年度前半年末的中期财务报告；
（２）在中期期末以后　
60天内提供其中期报告。
２．每类财务报告，无论是年度报告还是中期报告，在评价其是否符合国际会计准则时
具有独立性。在一个特定的财务年度，可能出现企业没有提供中期财务报告，或提供的财务
报告不符合本准则要求等情况，这并不防碍企业的年度财务报表与国际会计准则保持一致。　
3．如果一个企业的中期财务报告被描述成是符合国际会计准则，则其应符合本准则的所
有要求。在这点上，第　
19段要求作某些披露。
定义　


4．本准则所使用的下列术语，其含义为：
中期，指短于个完整的财务年度的财务报告期间。
中期财务报告，指包括涵盖个中期的套完整的财务报表（“财务报表　
”词见《国际会
计准则第　
1号财务报表列报》的规定）或套简明的财务报表的财务报告。

中期财务报告的内容　


5．《国际会计准则第　
1号》将“一套完整的财务报表　
”界定为包括如下组成部分：
（1）资产负债表；
（2）收益表；
（3）反映①权益变动；或②与业主的资本交易和给业主的分派所引起的权益变动以外的权
益变动的报表；
（4）现金流量表；
（5）会计政策和说明性附注。　
6．考虑及时和成本效益原则，也为避免重复以前已报告过的信息，企业可能被要求或可

能自行选择在中期提供较其年度财务报表少的信息。本准则将中期财务报告的最基本内容界
定为包括简明的财务报表和选择的说明性附注，中期报告旨在提供比最近那套完整的年度财
务报表更新的信息。相应地，中期财务报告注重新的活动、事项和情况，不重复以前已报告
过的信息。　


7．本准则决不禁止或阻拦