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2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第14部分
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（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报
废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产
的应计折旧额。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估
计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来
的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（三）影响固定资产折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。
（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终
了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金
额。
（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金
额。
（4）固定资产的使用寿命。是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固
定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当
考虑下列因素：
①该项资产预计生产能力或实物产量；
②该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然
侵蚀等。
③该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相
对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使
用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意
变更，但是符合《企业会计准则第4号－－固定资产》第十九条规定的除外。
（四）固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定
资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减
法和年数总和法等。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折
旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产
使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折
旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计
变更。
（1）年限平均法。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额
均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期
折旧额相等。其计算公式如下：
年折旧率=％
预计使用寿命（年）
－预计净残值率1001。
月折旧率=
12
年折旧率
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
（2）工作量法。工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种
方法。其基本计算公式如下：
单位工作量折旧额=
预计总工作量
－预计净残值率）（固定资产原价1。
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值
的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法
折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率=％
预计使用寿命（年）
1002。
月折旧率=
12
年折旧率
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到
期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）年数总和法。年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减
去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分
数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
计算公式如下：
年折旧率=％
）（预计使用寿命＋预计使用寿命
年限预计使用寿命－已使用10021
。
。
或者：
年折旧率=％
和预计使用寿命的年数总
尚可使用年限100。
月折旧率=
12
年折旧率
月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
已知预计使用年限预计净残值
820；000。00
计算固定资产折旧如下：
年份期初账面价值折旧率年折旧额累计折旧额年折旧额累计折旧额折旧率年折旧额累计折旧额
1200；000。0025。00％50；000。0050；000。0022；50022；50022。22％40；00040；0002150；000。0025。00％37；500。0087；500。0022；50045；00019。44％35；00075；0003112；500。0025。00％28；125。00115；625。0022；50067；50016。67％30；000105；000484；375。0025。00％21；093。75136；718。7522；50090；00013。89％25；000130；000563；281。2525。00％15；820。31152；539。0622；500112；50011。11％20；000150；000647；460。9425。00％11；865。23164；404。3022；500135；0008。33％15；000165；000735；595。707；797。85172；202。1522；500157；5005。56％10；000175；000827；797。857；797。85180；000。0022；500180；0002。78％5；000180；000
直线法双倍余额递减法年数总和法
5年的情况：
已知：预计使用年限预计净残值
520；000。00
计算固定资产折旧如下：
年份期初账面价值折旧率年折旧额累计折旧额年折旧额累计折旧额折旧率年折旧额累计折旧额
1200；000。0040。00％80；000。0080；000。0036；00036；00033。33％60；00060；0002120；000。0040。00％48；000。00128；000。0036；00072；00026。67％48；000108；000372；000。0040。00％28；800。00156；800。0036；000108；00020。00％36；000144；000443；200。0040。00％11；600。00168；400。0036；000144；00013。33％24；000168；000531；600。0040。00％11；600。00180；000。0036；000180；0006。67％12；000180；000
直线法双倍余额递减法年数总和法
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资
产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计
算确定折旧率和折旧额。
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并
根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使
用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固
定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提
的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销
售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。企业计
提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷
记“累计折旧”科目。
二、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修
理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固
定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资
产原账面价值中扣除：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当
在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、
已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固
定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产
发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定
资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定
资产”科目。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续
支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设
销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记
“银行存款”等科目。
三、固定资产减值
（一）固定资产减值金额的确定
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于
账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金
额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）固定资产减值的会计处理
企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。
企业按应减记的金额，借记“资产减值损失－－计提的固定资产减值准备”科
目，贷记“固定资产减值准备”科目。
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第四节 固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资
产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体
包括以下几个环节：
1．固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资
产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固
定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提
的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资
产”科目。
2．发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，
借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费－－应交营业税”
等科目。
3．收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、
“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
4．保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应
收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
5．清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处
理损失，借记“营业外支出－－处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产
清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出－－
非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资
产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
（五）固定资产的清查
企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资
产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，
如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定
资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查
中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调
整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或
类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该
项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似
固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作
为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷
记“以前年度损益调整”科目。
企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待
处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计
提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固
定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人
赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外
支出－－盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
第九章 长期股权投资、无形资产及其他资产
第一节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性
投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活
跃市场中没有报价�
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