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2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第21部分
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供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职
工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金额，
借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，
结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。
（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间
1．提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳
务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时
满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量，是指提供
劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已
收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可
能会根据实际情况增加或减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及
时调整提供劳务收入总额。
（2）相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业，
是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供
劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方
就结算方式和期限达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。通常情况下，
企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务
收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。
（3）交易的完工进度能够可靠地确定。
企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进
度：
①已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经
提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标
准确定提供劳务交易的完工程度。
③已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定
提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的
成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将
要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效
的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务
将要发生的成本作出科学、合理的估计。同时应随着劳务的不断提供或外部情
况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。
完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
采用完工百分比法时，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完
工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳
务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计
已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式表示如下：
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确
认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确
认的费用
上述公式中的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议
价款确定。在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的
完工进度。企业应根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完工进度的方法。
采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时，对于预收的款项，应借
记“银行存款”科目。贷记“预收账款”等科目；对于所发生的成本，借记“劳
务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；确认本期的劳务
收入时，按确定的劳务收入金额借记“预收账款”、“应收账款”等科目，贷记
“主营业务收入”等科目；确认本期的费用时，按确定的金额借记“主营业务
成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。
2．提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳
务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工
百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能
否得到补偿，分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够
收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的
劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务
成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
四、让渡资产使用权的使用费收入的核算
让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权
形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进
行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。本章主
要涉及让渡无形资产等资产使用权的使用费收入的核算。
（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量
让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1．相关的经济利益很可能流入企业。
2．收入的金额能够可靠地计量。
（二）让渡资产使用权的使用费收入的会计处理
企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；
所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。
企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银
行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资
产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科
目，贷记“累计摊销”等科目。
第二节 费用
一、概述
（一）费用的概念及特点
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有
者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的特点
1．费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
如前所述，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及
与之相关的其他活动。工业企业制造并销售产品、商业企业购买并销售商品、
咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服
务、租赁公司出租资产等活动中发生的经济利益的总流出构成费用。工业企业
对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。
费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。
企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业
的日常活动，例如，企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付
罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形
成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。
2．费用会导致企业所有者权益的减少
费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表
现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（应交营业税、消费税等）
等。根据“资产－负债=所有者权益”的会计等式，费用一定会导致企业所有者
权益的减少。
企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所有者权益，也就不构成费用。
例如，企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，
对所有者权益没有影响，因此，不构成企业的费用。
3．费用与向所有者分配利润无关
向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
（二）费用的分类
按内容分，八项要素费用 按用途分类
①外购材料费用 直接
材料
②外购燃料费用 生产成本 直接
人工
③外购动力费用 制造
费用
④工资及福利费
⑤折旧费用 管理
费用
⑥利息支出 期间费用 财务
费用
⑦税金 销售
费用
⑧其他支出
（三）费用的主要内容
二、费用的确认
①主营业务成本
②其他业务成本
企业的费用主要包括 ③营业税金及附加
④销售费用
⑤管理费用
⑥财务费用等。
三、费用的核算
（一）产品成本核算
1 成本核算程序
（1）生产费用和期间费用分开（用途）
（2）本期和以后各期分开（时间）
（3）各种产品之间分开（对象）
（4）完工产品和在产品分开（
（5）
2 账户设置
“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”。
3 要素费用的分配方法
（1）材料费用的归集与分配
（2）外购动力费用的归集与分配
（3）人工费用的归集与分配
（4）制造费用的归集与分配
（5）辅助生产费用的归集与分配
分配方法：直接分配法：辅助生产车间内部费用互相抵消。
交互分配法：辅助生产车间内部费用互相分配后再对外分
配。
计划成本分配法：
4 产品成本计算
（1）在产品的约当产量法――在产品数量×完工程度
如某工件期末在产品数量为40件，定额工时100工时，期末在产品完
工50工时，
则在产品完工率为50％，约当产量为40*50％＝20件。
（2）产品成本计算方法
品种法――成本计算对象：产品品种，如船舶、大型机器设备
分批法――成本计算对象：产品批别：如服装产品、小型电子
产品、玩具、印刷
逐步结转分步法：如冶
金、纺织
分步法――成本计算对象：生产步骤
平行结转分步法：如机
械、汽车
（二）主营业务成本
主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转
的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，
将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。
企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。
企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、
“劳务成本”科目。期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”
科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。
（三）其他业务成本
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生
的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销
额、出租包装物的成本或摊销额等。
企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。
企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原
材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目。期末，
应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”
科目，贷记“其他业务成本”科目。
（四）期间费用
1 管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包
括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中
发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料
消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、董事会费（包括董事
会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉
讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税�
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