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2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第9部分
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取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括
支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例7…9】单选题：购入交易性金融资产时； 下列各项中，应该包括在其入
账价值的是：（ ）
A．买入价 B．支付的手续费 C．支付的印花税 D．已到付
息期但还没有领取的利息
【例7…10】某企业购买的股票每股5。1元，共购买了100万股，支付了2
万元的佣金手续费，支付了3万元的印花税，5。1元包括已经宣告发放但尚未支
付的股利0。1元，交易性金融资产的入账价值是多少？
【解析】交易性金融资产的入账价值＝（5。1－0。1）×100＝500（万元）
【例7…11】（1）：2007年1月1日，某企业以110万元从证券公司购入甲
公司当日发行的两年期A公司债券作为交易性金融资产，并支付相关税费0。5
万元；该债券票面金额为100万元，每半年付息一次，年利率为6％；假定不考
虑其他相关税费。
借：交易性金融资产－A公司债券（成本） 1 100 000
投资收益 5 000
贷：银行存款（其他货币资金） 1 105 000
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业
在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当
确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目并计入当期投资收益。
【例7…12】多选题：企业核算收到交易性金融资产现金股利的时候，可能
涉及的会计科目有：（ ）
A．投资收益B．交易性金融资产C．应收股利D．银行存款
【例7…13】（2）：2007年6月30日，计提A公司债券利息3万元。
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
【例7…14】（3）：2007年7月15日，企业收到A公司债券利息3万元。
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
三、交易性金融资产的期末计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面
余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产
公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产――公允价值变动”
科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【例7…15】（4）：2007年12月31日，A公司债券市场价为105万元。
借：公允价值变动损益 50 000
贷：交易性金融资产――公允价值变动 50 000
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
四、交易性金融资产的处置
交易性金融资产核算账务处理流程图
已宣告但尚未发放股息
取得时的公允价值
交易费用持有期间应得股息
期末减值期末增值期末增值期末减值
处置（有收益）
交易性金融资产――成本
银行存款
交易性金融资产――成本
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金
额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账
面余额贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科
目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值
变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例7…16】（5）：2008年1月20日，企业以106万元出售A公司债券。
借：银行存款 1 060 000
交易性金融资产――公允价值变动 50 000
贷：交易性金融资产－A公司债券（成本） 1 100 000
投资收益 10 000
借：投资收益 50 000
贷：公允价值变动损益 50 000
【例3…17】某企业于2007年2月15日购买股票，每股买价5。1元，包含
已宣告发放但尚未支付的现金股利0。1元，共购买了100万股，支付了佣金手
续费2万元，印花税3万元，于2005年2月28日收到股利10万元，2007年4
月10日，将股票出售，收到价款550万元。交易性金融资产初始入账价值为多
少？投资总收益是多少？
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据的基本内容
◆应收票据指的是因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行
承兑汇票和商业承兑汇票。
◆商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票有的按天算，有的按月
算。
按天计算时：“算头不算尾或算尾不算头”。
按月计算时：按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日。若10月
31号签发一个月期票据，则是11月30号到期。
【例7…18】单选题：某企业持有一张2003年4月30号签发的票据，为5
个月的商业汇票，商业汇票到期日是（ ）。
A。9月30号 B。9月29号 C。9月28号 D。9月27号
◆商业汇票的分类
商业汇票按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否带息分：带息票据和不带息票据。
1。带息票据。到期值＝面值＋利息，利息在通常情况下，是半年末或年末
计算。
例如：
【例7…19】单选题：某企业2001年11月1号销售一批商品，收到面值为
5万元，年利率为6％，期限为三个月的银行承兑汇票一张，12月31号，该应
收票据的账面价值是（ ）。
A、50 000 B、50 250 C、50 500 D、50 750
（二）应收票据的核算
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应
收票据”科目。
1。取得应收票据
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货
款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企
业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科
目，贷记“主营业务收入“、“应交税费――应交增值税（销项税额）”等科目。
2。收回到期票款
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，
贷记“应收票据”科目。
3。转让应收票据
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单
上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成
本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票
上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科
目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记
“银行存款”等科目。
借：原材料（按实际采购成本入账）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（面值＋已经预计的利息）
财务费用（到转让时为止，未计提的利息）
银行存款（应收票据转让不足购买物资的部分）
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接
受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人
收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应
收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，
以及代购货单位垫付的包装费运杂费等。
应收账款的核算通常与收入的核算结合在一起。
（二）应收账款的计价
应收账款入账价值应考虑：商业折扣的因素、现金折扣的因素。
注意区分商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响。
1。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
在发票上填列的是给予商业折扣后的净额。商业折扣对应收账款本身没有影响。
2。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提
供的债务扣除。现金折扣对应收账款本身也没有影响。我国采用总价法来处理，
即销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收
入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
例如：销售100件产品，不含税单价100元，则：
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费――应交增值税（销项税额） 1 700
如果10天内付款，则优惠2％，收到11 466，差额234计入“财务费用”。
现金折扣对应收账款没有影响。
3。销售折让。（对应收账款入账价值有影响）
销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减
让。发生销售折让时，应冲减“应收账款”、 当期“主营业务收入”和“应交
税费－应交增值税（销项税额）”。
【例7…20】单选题：某企业在2007年10月8日销售商品100件，增值税
专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元。企业为了及早收回
货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10—1/20—N/30。假定计算现金折
扣时不考虑增值税。如买方在2007年10月24日付清货款，该企业实际收款金
额应为（ ）元。
A．11 466 B．11 500 C．11 583 D．11 600
【例7…21】多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A、确认商品销售收入时尚未收到的价款 B、代购货方垫付的包装费
C、代购货方垫付的运杂费 D、销售货物发生的商业折扣
【例7…22】多选题：企业销售商品，发生的应收账款的入账价值应该包括
（ ）。
A。销售商品的价款 B。增值税销项税额
C。代购货方垫付的包装费 D。代购货方垫付的运杂费
【例7…23】多选题：下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A．赊销商品的价款 B．代购货方垫付的保险费
C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物发生的商业折扣
【例7…24】多选题：下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的
有（ ）。
A．收回应收账款 B．收回已转销的坏账
C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回的应收
票据
三、预付账款及其他应收款
（一）预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
预付账款应当按实际预付的金额入账。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付
账款”科目核算。
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。
1。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，
贷记“银行存款”科目。
2。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或
“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷
记“预付账款”科目，当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足
部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，当预付货款大于
采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，
贷记“预付账款”科目。
“预付账款”账户内容和结构：预付账款反映的是还没有购买货物就预先
支付了款项，是企业的一项资产、一项债权，但是以后买来货物时，货款可能
比预付的要多，那在预付账款的贷方就成了一项负债――应付账款，但不需要
在“应付账款”中反映，而是在“预付账款”中反映。
预付账款借方余额反映预付账款这项资产；预付账款贷方余额表示应付账
款这项债务。
【例7…25】多选题：企业在资产负债表中的“预付账款”要根据（ ）
明细分类账余额填列。
A。预付账款明细分类账的借方余额 B。预付账款明细分类账的贷方余
额
C。应付账款明细分类账的借方余额 D。应付账款明细分类账的贷方余
额
E。应收账�
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