20-第二十章关联及其交易-第1部分

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会计实务笔记

第二十章　关联方关系及其交易
　　　　　　　　　　　　　要点
　　　　　掌握关联方关系的判断标准；
　　　　　关联方关系的披露原则；
　　　　　以及关联方交易的会计处理。
一、与关联方有关的几个概念：
　　　　企业会计准则，判断关联方关系的标准为：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”
　　　　　1、控制
　　　　　①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。
　　　　　②、控制的途径
　　　　　　A、所有权方式：拥有被投资单位半数以上表决权资本，包括
　　　　　　　a。　直接控制：甲拥有乙51％表决权资本，则可认为甲直接控制了乙；
　　　　　　　b。　间接控制：甲拥有乙51％表决权资本，乙拥有丙51％表决权资本，则可认为甲间接控制了丙；
　　　　　　　c。　直接和间接控制：甲拥有乙51％表决权资本，同时拥有丙15％表决权资本，乙拥有丙36％表决权资本，则可认为甲直接和间接控制了丙。
　　　　　　B、所有权＋其它方式：
　　　　其它方式包括：
　　　　　　　a。与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。
　　　　　　　b。根据章程或协议，有权控制财务和经营政策
　　　　　　　c。有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。
　　　　　　　d。在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权
　　　　　　C、以法律或协议形式达到控制（如承包合同）
　　　　　　D、母、子公司的判定：
　　　　　　　a。有控制与被控制关系
　　　　　　　b。有投资。
　　　　2、共同控制
　　　　　①、两种表现形式
　　　　　　A、合营方所持表决权资本相同，并按合同约定共同控制；
　　　　　　B、合营方虽然所持表决权资本不同，但按合同约定共同控制。
　　　②、共同控制是存在投资和被投资关系的，但是合营方的投资比例是否相同并不重要，能否形成共同控制关系的关键是看合同约定。
　　　　　③、合营方共同控制一个企业，则该企业则称为合营方的合营企业，合营方和合营企业之间是共同控制关系。形成共同控制关系的企业之间，构成关联方
　　　　3、重大影响
　　　　　①、拥有20％或以上至50％表决权资本。
　　　②、拥有20％以下但能实施重大影响的：
　　　　　　A、在董事会或类似机构派有代表
　　　　　　B、参与政策制定过程
　　　　　　C、派出管理人员
　　　　　　D、依赖投资企业技术资料
　　　　　　E、其他能证明有重大影响的
　　　　　③、存在投资和被投资关系，但通过法律或协议取得重大影响
　　　　只有存在投资和被投资关系的企业与其联营企业，才构成关联方。

　　　　二、关联方关系的判断标准
　　　　1、纵向看：
　　　　　①、控制（控股＞50％，＝50％不行）
　　　　　②、共同控制（投资双方各占50％，或有协议）
　　　　　③、重大影响（20％～50％）
　　　　2、横向看：同受一方或多方控制的两企业之间（仅指控制，共同控制、重大影响不算）
　　　　3、关联方关系存在的主要形式
　　　　　①、母子公司之间；同一母公司下的各个子公司之间。
　　　　②、不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。
　　　③、合营企业（共同控制）
　　　　　④、联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
　　　定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。
　　　定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等
　　　⑤、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。
　　　　　A、主要投资者个人，指直接或间接控制10％或以上表决权资本的个人投资者
　　　　　B、关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；（主要指“四总一董”：　董事长（董事）、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理。但不包括：董事会秘书、非执行董事、监事）
　　　　　C、与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员：是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
　　　⑥、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
　　　　4、应注意的问题
　　　　　①、部门之间不算
　　　　②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。
　　　③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方
④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方
　　　⑤、大客户不算关联方。（再加点股权控制，就是关联方了）
　　　⑥、在判断关联关系时，尊循实质重于形式原则。

　　　　三、关联方关系的披露要求
　　　　1、存在控制和被控制关系时，无论有无交易，均需披露：
　　　　　①、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。
　　　　　②、企业的主营业务。
　　　　　③、所持股份或权益及其变化。
　　　　2、共同控制或重大影响时，在没有发生交易时，可不披露。发生交易时，应披露：
　　　　　①、子公司
　　　　　②、合营企业
　　　　　③、联营企业
　　　　　④、主要投资者个人
　　　　　⑤、关键管理人员
　　　　　⑥、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员。

　　　　四、关联方交易的披露
　　　　关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。资源或义务的转移是关联方交易的主要特征；关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。
　　　　根据重要性分别处理：
　　　　1、零星交易，对企业经营影响较小或几乎没有影响时，可不披露。
　　　　2、有影响的重大交易（≥销售额的10％），应当分别关联方以及交易类型披露：
　　　①、关联方关系的性质：说明发生交易的关联方属于以下何种：子公司？合营企业？联营企业？主要投资者个人？关键管理人员？主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员？
　　　②、交易类型：
　　　　（1）购买或销售商品；
　　　　（2）购买或销售除商品以外的其他资产；
　　　　（3）提供或接受劳务；
　　　　（4）代理；
　　　　（5）租赁；
　　　　（6）提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）；
　　　　（7）担保和抵押；
　　　　（8）管理方面的合同；
　　　　（9）研究与开发项目的转移；
　　　　（10）许可协议；
　　　　（11）关键管理人员报酬。
　　　③、交易要素：交易的金额或相应比例（两年期比较数据）；未结算项目的金额或相应比例；定价政策，收付款方式及条件；与非关联方的交易价格是否一致；关联方交易没有金额或只有象征性金额的交易情况；对关联交易价格的公允性作出特别说明。
　　　④、交易协议或合同主要内容、交易总额及当期交易数量和金额
　　　⑤、关联交易差价的性质、产生的原因及金额
　　　　判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不论是否收取价款。
　　　　3、不需要披露的
　　　　　①、合并报表中集团成员之间的交易；
　　　　　②、与合并报表一起提供的母公司会计报表中的关联交易。

　　　　五、关联方交易的会计处理
　　　　如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，计入“资本公积一关联交易差价”，并且不得用于转增资本或弥补亏损。
　　　　1、上市公司出售资产交易的会计处理
　　　　　①、正常商品销售：首选判断交易价格的公允性
　　　　　　A、非关联方交易占该总销售量比例≥20％时，关联方交易价格按非关联方交易加权平均价
　　　　　　　　　　　　借：应收账款
　　　　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税金一应交增值税（销项）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　资本公积一关联交易价差
　　　　　　B、非关联方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”为限确认收入，实际交易价超过部分，计入资本公积。实际交易价达不到这个标准的，以实际交易价为准。
　　　　　②、非正常商品销售及其他销售（无法证明交易价格的公允性的）
　　　　　　A、按帐面价值确认收入超过部分计入资本公积
　　　　　　B、其他资产收到价款与帐面价值之间的差额记入“资本公积一关联交易差价
　　　　2、承担债务或费用：视作一方对另一方的直接捐赠处理
　　　　承担方：记入营业外支出；被承担方：记入资本公积（一个原则：谁也不能因此而增加利润）
　承担方被承担方
债务借：营业外支出——承担关联方债务　
　　　　贷：银行存款等　借：负债科目　
　　　　贷：资本公积——关联交易差价
费用借：营业外支出——承担关联方费用　
　　　　贷：银行存款等借：费用科目　
　　　　贷：资本公积——关联交易差价


　　　　3、委托或受托经营
　　　　　①、受托经营资产
　　　　　　A、收取的受托经营费用，以“受托资产帐面价值×一年期银行利率×110％”为限，确认为其它业务收入，多出部分计入资本公积（关联交易差价）
　　　　　　B、受托方支付的费用：计入当期其他业务支出
　　　　　②、受托经营企业
　　　　　　A、盈利，按下列三者孰低确认其他业务收入，超过部分资本公积
　　　　　　　a。协议确定收益
　　　　　　　b。受托经营实现净利润
　　　　　　　c。受托经营企业净资产收益率超过10％的，按10％
　　　　　　B、亏损
　　　　　　　a。　净亏损应由受托方承担部分，计入当期管理费用
　　　　　　　b。不承担亏损的，仍取得委托经营收益时，全部计入资本公积
　　　　　　　c。承担部分亏损，以收益扣除承担的净亏损后，计入资本公积（关联交易）
　　　　4、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理
　　　　资金占用费按一年期存款利息冲减财务费用，超过部分计入资本公积。
　
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