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12-债务重组指南-第3部分
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其债务转为资本进行债务重组，深广公司因此获得红星公司0。1％的股权，对应的金额为100000元。假定不考虑相关税费。
红星公司：
（1）计算 债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500） 103500元
减：债权人享有的股权份额 100000元
资本公积 3500元
（2）账务处理
借：应付票据 103500
贷：实收资本 100000
资本公积——资本溢价 3500
深广公司：
借：长期股权投资 103500
贷：应收票据 103500
（四）修改其他债务条件时的会计处理
1。债务人的会计处理
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理。
如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结算债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。
相关的几点说明：
（1）“修改其他债务条件”，通常指延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。其中，延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息，既包括在重组日债权人豁免债务人的债务本金或债务利息，也包括重组日之后债权人豁免债务人的债务本金或债务利息。比如，债务人欠债权人货款12000000元（其中2000000元为债务利息），经协商于8月1日进行债务重组，债权人同意将积欠的利息豁免，并将债务延期至当年12月31日偿还，也属于采用修改其他债务条件进行债务重组。
（2）“将来应付金额”，一般为将来应付债务面值（或本金、原值），如应付账款；如有利息，还应加上将来应付利息。例如，将面值总额100000元的债券展期1年，年利率为5％，将来应付金额为100000＋100000×5％＝105000元。
（3）如修改后的债务条款中涉及或有支出，根据谨慎原则，债务人在计算将来应付金额时，应将或有支出考虑进去。之后，再将依次计算的将来应付金额与重组债务的账面价值进行比较。
由于重组后的债务的账面价值包含或有支出，因此，或有支出实际发生时，应作为减少重组债务的账面价值处理；结清债务时，或有支出如未发生，应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。其中，或有支出，指依未来某种事项出现而发生的支出；未来事项的出现具有不确定性。
根据以上原则，如按债务重组协议，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，则应在结算期满时，按已确认、属于本期的未发生的或有支出金额在该期确认为资本公积；如按债务重组协议，或有支出的金额待债务结算时一并计算的，则应在结清债务时，将未发生的或有支出的原估计金额确认为资本公积。
2。债权人的会计处理
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果重组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。
如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期收益处理。其中，或有收益，指依未来某种事项出现而发生的收益；未来事项的出现具有不确定性。
相关的几点说明：
（1）“将来应收金额”，一般为将来应收债权面值（或本金、原值），如应收账款；如有利息，还应加上将来应收利息。例如，将价值100000元的债券展期1年，年利率为5％，将来应收金额为100000＋100000×5％＝105000（元）。
（2）如修改后的债务条款中涉及或有收益，根据谨慎原则，债权人在计算将来应收金额时不应将或有收益包括在内。或有收益应于实际发生时，计入当期损益。
【例9】深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长2年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。
红星公司：
（1）计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额： 应付票据的账面价值 20000元
其中：面值 20000元
应计利息（已支付） 0元
减：将来应付金额（20000…5000） 15000元
差额 5000元
差额5000元确认为资本公积。
（2）账务处理：
借：应付票据——应计利息 1000
贷：银行存款 1000
借：应付票据——面值 20000
贷：应付账款 15000
资本公积——其他资本公积 5000
深广公司：
由于没有对应收票据计提坏账准备，差额5000元作为当期损失。
借：银行存款 1000
贷：应收票据——应计利息 1000
借：应收账款 15000
营业外支出——债务重组损失 5000
贷：应收票据——面值 20000
【例10】深广公司销售一批商品给红星公司，价款5200000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2001年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2001年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司加收余款2％的利息，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为520000元。
红星公司：
（1）计算重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额：
债务重组日，重组债务的账面价值＝5200000（元）
将来应付金额＝（5200000…200000）×（1＋2％）＝5100000（元）
以上两者之间的差额为100000元。
（2）账务处理
①债务重组日
借：应付账款 5200000
贷：应付账款——债务重组 5100000
资本公积——其他资本公积 100000
②重组日后一年末红星公司偿付余款及应付利息
借：应付账款——债务重组 5100000
贷：银行存款 5100000
深广公司：
（1）计算重组债务的账面价值与将来应收金额之间的差额，以及应冲减的坏账准备
债务重组日，重组债权的账面价值＝5200000（元）
将来应收金额＝5000000×（1＋2％）＝5100000（元）
以上两者的差额为100000元，应在债务重组日扣除相关的坏账准备后确认为当期损失。
根据已放弃债权（豁免）的金额，计算应冲减的坏账准备： 已放弃债权占重组前
债权的账面价值比例 ＝200000÷5200000×100％ ＝4％
债务重组日应冲减的坏账准备 ＝520000×4％＝20800（元）
（2）账务处理
①债务重组日
借：应收账款——债务重组 5100000
营业外支出——债务重组损失 79200
坏账准备 20800
贷：应收账款 5200000
②重组日后一年末红星公司偿付余款及加收的利息
借：银行存款 5100000
贷：应收账款——债务重组 5100000
借：坏账准备 499200
贷：管理费用 499200
【例11】1999年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10％、3年期的贷款1000000元。现因红星公司财务困难，于2001年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2005年12月31日，利率降至7％，免除积欠利息250000元，本金减至800000元，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10％，若无盈利，仍维持7％。假定银行没有对该贷款计提贷款呆账准备。
红星公司：
（1）计算
债务重组日，重组债务的账面价值＝本金＋利息
＝1000000＋1000000×10％×2。5
＝1250000（元）
将来应付金额＝本金＋应计利息＋或有支出
＝800000＋800000×7％×4＋800000×（10％…7％）×3
＝1096000（元）
以上两者之间的差额等于154000元，应在债务重组日确认为资本公积。由于债务重组后的账面价值含将来应付面值800000元、将来正常应付利息224000元和72000元的或有支出，因此，以后各期发生的正常利息支出和或有支出应作为冲减重组后债务的账面价值处理。
（2）账务处理
①2001年12月31日进行债务重组日
借：长期借款 1250000
贷：长期借款——债务重组 1096000
资本公积——其他资本公积 154000
②2002年12月31日支付利息时
借：长期借款——债务重组 56000
贷：银行存款 56000
其中，56000＝800000×7％
由于债务重组后的账面价值含利息支出，因此，利息支出作为冲减债务账面价值处理。
③假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息时，红星公司应按10％的利率支付利息，每年需支付的利息为80000元（800000×10％），其中含或有支出24000元［800000×（10％…7％）］。假设债务重组协议规定，按每年盈利与否结算或有支出。
借：长期借款——债务重组 80000
贷：银行存款 80000
④2005年12月31日最后一次支付本金800000元和利息80000元时
借：长期借款——债务重组 880000
贷：银行存款 880000
⑤假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利，或有支出待债务结清时一并计算。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息时
借：长期借款——债务重组 56000
贷：银行存款 56000
2005年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元时，还需将原计入债务账面价值的或有支出72000元［800000×（10％…7％）×3］转入资本公积。
借：长期借款——债务重组 928000
贷：银行存款 856000
资本公积——其他资本公积 72000
债权银行：
假设银行没有对该贷款计提贷款呆账准备。
（1）计算
重组债权的账面价值 ＝面值＋应计利息
＝1000000＋1000000×10％×2。5
＝1250000（元）
将来应收金额 ＝面值＋应收利息
＝800000＋800000×7％×4
＝1024000（元）
以上两者之间的差额等于226000元。由于债权银行没有对该项贷款计提呆账准备，因而应将该项差额在债务重组日确认为当期损失。
（2）账务处理
①2001年12月31日
借：中长期贷款——债务重组 1024000
营业外支出——债务重组损失 226000
贷：中长期贷款 1250000
②2002年12月31日收取利息时
借：银行存款 56000
贷：中长期贷款——债务重组 56000
其中，56000＝800000×7％
由于债务重组后债权的账面余额含正常利息收入，因此，收到的利息作为冲减债权的账面余额处理。
③假设红星公司自债务重组后第二年起有盈利，2003年12月31日至2004年12月31日收取利息时
借：银行存款 80000
贷：中长期贷款——债务重组 56000
利息收入 24000
由于红星公司自债务重组后第二年起有盈利，银行应按10％的利率计收利息，并在以后的三年里，债权人每年计收80000元（800000×10％）的利息，其中含或有收益24000元［800000×（10％－7％）］、正常利息收入56000元（800000×7％）。
④2005年12月31日收取本息时
借：银行存款 880000
贷：中长期贷款——债务重组 856000
利息收入 24000
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