18-合并报表讲义-第4部分

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借：累计折旧
贷：管理费用
借：累计折旧
贷：期初未分配利润提前报废
借：期初未分配利润
贷：营业外收支
借：营业外收支
贷：管理费用
借：营业外收支
贷：期初未分配利润

说明：
　　　　当固定资产清理为净收益时用“营业外收入”项目，为净损失时用“营业外支出”项目。（与教材写法相一致）
　　　　在编制抵销分录时也可直接用“营业外收支”项目。因为抵销分录是根据工作底稿而设计的，它所处理的是报表项目而并非会计帐户，在资产负债表中仅有“营业外收支”项目，所以可不必细分“营业外收入”和“营业外支出”。
　　【例12】1990年12月母公司将成本7000元的存货出售给子公司作为固定资产，并于当年底投入使用。母公司的售价为10000元，子公司按直线法计提折旧，无残值，使用期限5年，第四年末提前报废，清理净收入1500元。
　　　　要求：编制清理期抵销分录。
　　　　借：期初未分配利润　　3000
　　　　　　贷：营业外支出　　3000
　　　　借：营业外支出　　600
　　　　　　贷：管理费用　　600
　　　　借：营业外支出　　1800
　　　　　　贷：期初未分配利润　　1800
第三部分：合并报表工作底稿的编制方法及技巧
一、抵销分录如何登入工作底稿
　　　　（一）资产负债表
　　　　1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。
　　　　２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。
　　　　３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。
　　　　（二）损益表
　　　　１、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。
　　　　２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。
　　　　（三）利润分配表
　　　　１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。
　　　　２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。
　　　　３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。
　　　　说明：
　　　　1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。
　　　　2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。

　　　　二、合并数的计算
　　　　（一）资产负债表
　　　　1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方
　　　　2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
　　　　3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
　　　　4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加
　　　　5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益
　　　　（二）损益表
　　　　1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
　　　　2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方
　　　　3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和
　　　　4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益
　　　　（三）利润分配表
　　　　1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
　　　　2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方
　　　　3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数
　　　　说明：
　　　　关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配提取××盈余公积”、“利润分配应付利润”一致。
　
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