会计基础-第5部分

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支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。
2、银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。
银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。
3、总分类账的格式和登记方法
（1）、总分类账的格式
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。
（2）、总分类账的登记方法
总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。
4、明细分类账的格式和登记方法
（1）、明细分类账的格式
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。
A、三栏式明细分类账。三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同，适用于只进行金额核算的账户。
B、多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，适用于成本费用类科目的明细核算。
C、数量金额式明细分类账。
数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏，适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。
D、横线登记式明细分类账。横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（2）、明细分类账的登记方法
不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
5、总分类帐和明细分类帐的平行登记
（1）、两者联系：前者为后者提供总括核算、起着控制统驽作用；后者为前者提供详细核算资料、起着补充说明的作用。
（2）、平行登记
　A、概念：是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类帐户，另一方面记入总分类帐户所属明细分类帐户的方法。
　B、要点：　　依据相同
时期相同
方向相同
金额相同
（3）、结论：
总分类帐户的本期发生额所属的所有明细分类帐户本期发生额合计
总分类帐户的期末余额所属的所有明细分类帐户期末余额合计
要点：
所有总分类帐户的期末余额≠所有明细分类帐户期末余额合计
原因：并不是所有总分类帐户都有明细分类帐户
四　　对账
1、定义：是指会计核算中，对帐簿记录所进行的核对工作。
2、内容：
（1）、账证核对
账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。
（2）、账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。包括：
A、总分类账簿有关账户的余额核对；
B、总分类账簿与所属明细分类账簿核对；
C、总分类账簿与序时账簿核对；
D、明细分类账簿之间的核对。
（3）、账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：
A、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
B、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
C、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
D、债权债务明细账账面余额与单位的账面记录是否相符。
五　　错账更正方法
查错
　检查试算平衡表——不平衡：
差额核对法（只记一方）
差额除2法（错记入另一方）
　错位　　写大
差额除9法　写小
　邻数颠倒
　
　普查法——　　　顺查法
　　逆查法
1、划线更正法
适用：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。
操作：更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。
注意：对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
2、红字更正法
适用：记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。
操作：A、记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；B、记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。
3、补充登记法
适用：记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。
操作：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。
总结：
凭证正确，帐簿错误——划线更正法
凭证错误　科目错误——红字更正法
　科目正确数字写大——红字更正法
　数字写小——补充登记法
　　六　　结账
1、定义：就是在把一定时期（月份、季度、半年度、年度）内发生的经济业务全部登记入帐的基础上，结算出各帐户的本期发生额和期末余额。（企业撤消、合并等也要结帐）
2、结账的程序
（1）、检查是否全部入帐
　（2）、根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；
（3）、结清虚帐户——将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目；
（4）、结算实帐户——结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。
3、结账的方法
（1）、对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
（2）、现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
（3）、需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明？“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
（4）、总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
（5）、年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
七　　会计账簿的更换与保管
1、会计账簿的更换
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。
2、会计账簿的保管
年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
第七章？　　？账务处理程序
1、账务处理程序的意义和种类
（1）、账务处理程序的意义
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。
（2）、账务处理程序的种类
　　　记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
2、记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是基本的账务处理程序，其一般程序是：
（1）、根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（3）、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（5）、根据记账凭证逐笔登记总分类账；
（6）、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（7）、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
3、汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：
　
（1）、根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（3）、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（5）、根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
（6）、根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
（7）、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（8）、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
4、科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。其一般程序是：
（1）、根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）、根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
（3）、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；
（5）、根据各种记账凭证编制科目汇总表；
（6）、根据科目汇总表登记总分类账；
（7）、期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（8）、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。
　
第八章？？财产清查
一　　　财产清查的